財(cái)務(wù)管理_企業(yè)年度預(yù)算編製要領(lǐng)PART2

文：

預(yù)算編製

主講人：黃美玲 講師

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首先，要來說明整體預(yù)算的架構(gòu)，企業(yè)的預(yù)算編製一定是從「銷售預(yù)算」開始展開，「銷售預(yù)算」也稱為火車頭預(yù)算，只要火車頭歪了，最後的「預(yù)計(jì)損益表」也會(huì)失真。因此，很多公司修正預(yù)算，都是因?yàn)闋I收預(yù)算不準(zhǔn)確。

「銷售預(yù)算」完成後展開生產(chǎn)部門的「生產(chǎn)預(yù)算」，製造業(yè)會(huì)有「製造成本預(yù)算」，隨後延伸到「營收與毛利預(yù)算」，另外，各部門推銷、管理、研發(fā)費(fèi)用預(yù)算也同時(shí)展開，而財(cái)務(wù)部門編製「營業(yè)外收支預(yù)算」，大約兩個(gè)月時(shí)間可以完成「預(yù)計(jì)損益表」。如果公司有展店或資本支出就會(huì)編製「資本支出預(yù)算」，最後延伸到「現(xiàn)金預(yù)算」、「預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表」跟「預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表」，這些預(yù)算大概需要花2-3個(gè)月來編製跟審查。接下來，要跟大家分享各項(xiàng)預(yù)算的編製要領(lǐng)。

「銷售預(yù)算」的考量因素與編製要領(lǐng)

最難編的預(yù)算是「銷售預(yù)算」，因?yàn)樗婕昂芏嗖淮_定因素，但是它又影響到公司預(yù)算的準(zhǔn)確性，編製「銷售預(yù)算」需要考慮哪些因素呢?

●?考慮歷史的銷售資料。如果公司已經(jīng)經(jīng)營一段時(shí)間，而且這個(gè)產(chǎn)品也已經(jīng)推出一段時(shí)間，公司可以參考過去同期，甚至過去2-3年的歷史銷售資料，作為明年度的預(yù)估。

●?考量公司產(chǎn)品所屬銷售區(qū)域的經(jīng)濟(jì)跟產(chǎn)業(yè)狀況。如果產(chǎn)業(yè)是不斷的成長，當(dāng)然明年度的銷售預(yù)測就會(huì)成長。

●?量季節(jié)性的因素。如果公司產(chǎn)品會(huì)有淡旺季，就必須根據(jù)歷史的經(jīng)驗(yàn)來編製，而不是用平均值。

●?各項(xiàng)產(chǎn)品的發(fā)展前景。也許公司舊產(chǎn)品已經(jīng)推出一段時(shí)間，而這個(gè)產(chǎn)品的銷售趨勢不斷的下滑，這時(shí)公司明年度的發(fā)展前景就必須列入考慮。

●?行銷策略。一般公司會(huì)訂行銷策略，也就是行銷的4P。

? ? 第一個(gè)P：產(chǎn)品product，公司明年是賣舊產(chǎn)品還是新產(chǎn)品。

? ? 第二個(gè)P：價(jià)格price，公司產(chǎn)品的定價(jià)策略。

? ? 第三個(gè)P：通路place，公司的通路是實(shí)體銷售還是網(wǎng)絡(luò)銷售。

? ? 第四個(gè)P：促銷promotion，公司如何進(jìn)行產(chǎn)品促銷、廣告。

●?銷售人員的品質(zhì)。如果已經(jīng)知道公司的top sales即將離開，而且要到競爭對手的公司，他瞭解我們公司所有的行銷策略，明年度的第一季勢必會(huì)影響到銷售預(yù)測。

●?競爭者的實(shí)力。如果競爭者推出新產(chǎn)品、有很好的通路、很多的行銷廣告，公司明年的銷售預(yù)算勢必會(huì)受到影響。

●?新產(chǎn)品上市日期。公司若有推出新產(chǎn)品，上市日期也會(huì)影響到銷售預(yù)測。

綜合考量這些因素來編製公司合理的「銷售預(yù)算」，這裡分為四種預(yù)測方法。

●?趨勢分析法：根據(jù)公司每一大類的產(chǎn)品過去3~5年的成長或衰退的趨勢，再預(yù)估明年度公司產(chǎn)品未來發(fā)展趨勢的方法，這是大部分公司採用的方法。

●?銷售幕僚法：第一線的業(yè)務(wù)人員及業(yè)務(wù)主管根據(jù)他們對產(chǎn)業(yè)的認(rèn)知、對客戶的瞭解，在拜訪客戶之後預(yù)測客戶明年的需求量，同時(shí)預(yù)測明年度每一類別產(chǎn)品的銷售預(yù)測。

●?市場佔(zhàn)有率法：分析在臺(tái)灣或是所屬區(qū)域整個(gè)市場規(guī)模，再乘以公司的市場佔(zhàn)有率。假設(shè)在臺(tái)灣的整體市場規(guī)模有10億，乘上公司的市場佔(zhàn)有率20%，代表這一類型產(chǎn)品的銷售預(yù)估就是2億。提供兩種方式瞭解市場的規(guī)模：

? ? ?○ 臺(tái)經(jīng)院產(chǎn)經(jīng)資料庫，資料庫中有各產(chǎn)業(yè)類型的成長趨勢。

? ? ?○?中華徵信所，透過中華徵信所做專案委託行業(yè)的調(diào)查，瞭解行業(yè)的規(guī)模與整體的市場佔(zhàn)有率。

? ? ?○?主管集體判斷法：業(yè)務(wù)人員根據(jù)拜訪客戶所做的銷售資料，接著生產(chǎn)單位根據(jù)產(chǎn)能的規(guī)劃瞭解每個(gè)產(chǎn)品的銷售狀況，財(cái)務(wù)單位根據(jù)?ERP系統(tǒng)抓取的趨勢分析，大家共同討論明年每一類產(chǎn)品

合理的「銷售預(yù)算」。

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「營收與毛利預(yù)算」編製要領(lǐng)

業(yè)務(wù)單位編製「銷售預(yù)算」往往會(huì)低估收入，也有一些業(yè)務(wù)主管配合總經(jīng)理編製比較高的收入。「銷售預(yù)算」完成後，接著由財(cái)務(wù)部編製「營業(yè)成本預(yù)算」。

「營業(yè)成本預(yù)算」包括料工費(fèi)的預(yù)算，通常參考去年一整年或半年度的平均值，再考量材料、人工和製造費(fèi)用的成長，預(yù)估每一個(gè)產(chǎn)品的成本預(yù)算。營收減掉營業(yè)成本就等於營業(yè)毛利預(yù)算。提醒大家，由於每一個(gè)行業(yè)特性不同，「營收與毛利預(yù)算」可能根據(jù)客戶別、地區(qū)別來編製，也有可能根據(jù)產(chǎn)品大類別或是內(nèi)銷、外銷來編製。另外，編製「營收與毛利預(yù)算」時(shí)，應(yīng)該由財(cái)務(wù)主管跟業(yè)務(wù)主管一起溝通，最好的方式是由業(yè)務(wù)單位編製，後續(xù)財(cái)務(wù)單位進(jìn)行控管。

「人事費(fèi)用預(yù)算」編製要領(lǐng)

「營收與毛利預(yù)算」編製完成後，比較重要的就是「人事費(fèi)用預(yù)算」，排除材料費(fèi)用後，人事費(fèi)用往往占公司40- 50%。由於人事費(fèi)用是固定成本，有些公司業(yè)務(wù)單位補(bǔ)一個(gè)人員就會(huì)增加300萬的業(yè)績，有些公司它是用淨(jìng)利來看，增加一個(gè)人就增加稅後淨(jìng)利30萬，因此，對於人事費(fèi)用要給予高度的重視。

人事費(fèi)用包括薪資與福利，薪資就是薪資支出、加班費(fèi)跟業(yè)績獎(jiǎng)金，福利就是勞健保、退休金、年終獎(jiǎng)金等等。通常由人資部依據(jù)各部門提出的「人員編制預(yù)算」，以及調(diào)薪的幅度與年終獎(jiǎng)金發(fā)放月數(shù)來編製「人事費(fèi)用預(yù)算」。全公司的「人事費(fèi)用預(yù)算」編製完成後，再由各部門各自編製加班費(fèi)預(yù)算。

「部門費(fèi)用預(yù)算」編製要領(lǐng)

再來，要說明的是各部門都會(huì)編製的費(fèi)用預(yù)算，提醒大家，部門費(fèi)用預(yù)算不要由財(cái)務(wù)部獨(dú)自編製各部門的費(fèi)用預(yù)算，因?yàn)橘M(fèi)用預(yù)算的編製原則是編製人就是控管的人，如果沒有讓各部門參與預(yù)算編製，也就不會(huì)努力達(dá)成費(fèi)用的控管。

以下是「部門費(fèi)用預(yù)算」的編製要領(lǐng)：

●?參考每一個(gè)會(huì)計(jì)科目今年度的預(yù)估數(shù)。假設(shè)公司10月份開始編製預(yù)算，我們會(huì)提供1~9月的實(shí)際金額，再加上10~12月的預(yù)估金額，讓主管有12個(gè)月的數(shù)字可以參考。

●?取得各部門重要費(fèi)用的會(huì)計(jì)科目明細(xì)賬。例如：交際費(fèi)、差旅費(fèi)或是維修費(fèi)，這些費(fèi)用比較重大，因此要取得明細(xì)賬的資料，作為編製預(yù)算的參考。

●?重要的費(fèi)用預(yù)算不能只有寫金額，應(yīng)詳實(shí)填寫「費(fèi)用預(yù)算編製說明表」。比如說交際費(fèi)明年度發(fā)生200萬，這部分的資料不能只用去年的數(shù)字來比較成長比率，應(yīng)該要求主管寫「費(fèi)用預(yù)算編製說明表」，請他詳細(xì)列出交際費(fèi)每個(gè)月發(fā)生的原因，目的是在審查預(yù)算時(shí)會(huì)針對不合理預(yù)算進(jìn)行刪除，如果主管詳細(xì)寫出編製說明，他就不會(huì)編製出浮誇的預(yù)算。

●?歷史資料只能作為編製預(yù)算的輔助資料，重要是以「零基預(yù)算」為主?！噶慊A(yù)算」指的是一切從零開始，比如說：交際費(fèi)、廣告費(fèi)明年度不需要發(fā)生，就不應(yīng)該編製預(yù)算。

下面是針對「部門費(fèi)用預(yù)算」中四項(xiàng)費(fèi)用分類的編製重點(diǎn)。

●?製造費(fèi)用預(yù)算：「變動(dòng)製造費(fèi)用預(yù)算」跟生產(chǎn)預(yù)算有關(guān)，當(dāng)生產(chǎn)預(yù)算增加，?「變動(dòng)製造費(fèi)用預(yù)算」也應(yīng)該增加，比如說：水電費(fèi)、委外加工費(fèi)；但是「固定製造費(fèi)用預(yù)算」跟產(chǎn)量無關(guān)，因此採各個(gè)會(huì)計(jì)科目逐項(xiàng)預(yù)計(jì)即可，例如：工廠的折舊攤提或是維修費(fèi)。

● 推銷費(fèi)用預(yù)算：很多的推銷費(fèi)用跟營業(yè)收入有關(guān)，所以要注意「變動(dòng)推銷費(fèi)用的連結(jié)性」?！缸儎?dòng)推銷費(fèi)用」指的是運(yùn)費(fèi)、傭金支出、業(yè)績獎(jiǎng)金或是公司的出口費(fèi)，這些費(fèi)用都是跟銷售預(yù)算有關(guān)。「廣告費(fèi)預(yù)算」一般採用「總額決定法」，也就是用營業(yè)額的一個(gè)百分比當(dāng)做廣告費(fèi)的上限。有些中小企業(yè)會(huì)把去年度獲利的一定金額，提撥當(dāng)作明年度的廣告費(fèi)預(yù)算，也或是公司比照競爭對手的預(yù)算金額。

●?管理費(fèi)用預(yù)算：大部分根據(jù)歷史的資料，再配合明年度的計(jì)劃加以調(diào)節(jié)。比如說：公司租金一個(gè)月10萬，但房東預(yù)計(jì)明年度租約期滿要調(diào)整成12萬，我們就根據(jù)歷史的資料，再配合明年度的計(jì)劃加以調(diào)節(jié)即可。

●?研發(fā)費(fèi)用預(yù)算：這項(xiàng)費(fèi)用是企業(yè)永續(xù)經(jīng)營必須投入的資金，但它是隱性成本，投入之後不一定能創(chuàng)造營收。因此，大部分的公司採用「總額管製法」，也就是用營業(yè)額的百分比去計(jì)算，例如：臺(tái)積電研發(fā)預(yù)算大約占營收的7~8%。也有些公司是用營業(yè)毛利的百分比，設(shè)定為研發(fā)部門所有的人事、資本支出、折舊或所有研發(fā)材料的預(yù)算。

「損益預(yù)算表」編製要領(lǐng)

業(yè)務(wù)單位編製「銷售預(yù)算」通常需要幾個(gè)禮拜到一個(gè)月的時(shí)間，接下來再由財(cái)務(wù)單位來匯總「損益預(yù)算表」，這裡跟大家提醒「損益預(yù)算表」編製的重點(diǎn)。

「稅後損益預(yù)算」是由「營收毛利預(yù)算」減掉各部門編製的費(fèi)用，分成推銷、管理跟研發(fā)費(fèi)用，加上財(cái)務(wù)單位資金調(diào)度可能有利息支出或是租金收入所產(chǎn)生的「營業(yè)外收支預(yù)算」，再扣掉「營所稅的費(fèi)用預(yù)算」，就會(huì)得出「稅後損益預(yù)算」。提醒大家，如果編製「營業(yè)外收支預(yù)算」時(shí)有匯兌損益，實(shí)務(wù)上我們編為0，因?yàn)樨?cái)務(wù)主管必須進(jìn)行外匯避險(xiǎn)。

「稅後損益預(yù)算」編製完成後，明年度的預(yù)算要跟今年的預(yù)估損益來比較，除了比較差異金額之外，也要分析差異的原因。提醒大家，全年度的損益預(yù)算一定要與年度的經(jīng)營目標(biāo)相符，如果不符，所有主管必須進(jìn)行預(yù)算的審查，刪減不合理的預(yù)算。

上面這張表是財(cái)務(wù)部花了2-3個(gè)月時(shí)間匯總完成的「損益預(yù)算表」，每一個(gè)月有營收、毛利等各項(xiàng)費(fèi)用，這張報(bào)表是明年度公司執(zhí)行預(yù)算編製差異分析的重要參考依據(jù)。

以上就是預(yù)算編製的重點(diǎn)，也許你正在天昏地暗地編製預(yù)算，也許你明年度要編製預(yù)算，如果大家希望對預(yù)算編製的課程有進(jìn)一步的瞭解，歡迎大家可以參加線下課程，課程中我會(huì)分享在輔導(dǎo)預(yù)算導(dǎo)入的訣竅。

黃美玲

經(jīng)歷：

現(xiàn)任企業(yè)財(cái)務(wù)及經(jīng)營輔導(dǎo)顧問、中原大學(xué)企業(yè)管理學(xué)系兼任講師、鼎新知識(shí)學(xué)院、

勤業(yè)眾信財(cái)稅顧問、桃園市工業(yè)會(huì)、中原大學(xué)推廣教育處、三上管理顧問、青年創(chuàng)新

創(chuàng)業(yè)總會(huì)等單位特約講師。

專長：中小企業(yè)預(yù)算編製實(shí)務(wù)、會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表、企業(yè)信用管理實(shí)務(wù)等領(lǐng)域。

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